研究開發(fā)費(fèi)是核算歸集企業(yè)開展研發(fā)活動過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費(fèi)支出，可以享受所得稅前加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。

對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集，在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定》（國科發(fā)火

[2008]362號）中有相關(guān)的說明：企業(yè)應(yīng)該按照認(rèn)定中的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按照《工作指引》要求進(jìn)行核算。

隨著公司的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的成功認(rèn)定，技術(shù)研發(fā)將進(jìn)入一個新的階段，技術(shù)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的改進(jìn)是亟待解決的問題。再簡單查詢相應(yīng)的資料后，現(xiàn)提出兩個較為符合現(xiàn)實(shí)的科技科目設(shè)置方案。

方案一：根據(jù)高新技術(shù)認(rèn)定的要求設(shè)置

一、 研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置

（一）設(shè)立研發(fā)支出一級科目

建議設(shè)立研發(fā)支出一級科目，根據(jù)需要再進(jìn)行3級明細(xì)核算，同時針對具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算（財(cái)務(wù)軟件）或手工輔助核算。以下為9大研發(fā)支出二級明細(xì)科目：

1、 人員人工

從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、 直接投入：下設(shè)材料、燃料、、動力費(fèi)用、試驗(yàn)試制費(fèi)

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、（專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的）租賃費(fèi)、試驗(yàn)試制費(fèi)。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手

段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

3、折舊：折舊費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。

4、長期費(fèi)用攤銷：包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

6、設(shè)備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

7、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

8、委外投入：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

9、其他費(fèi)用：下設(shè)新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、成果評鑒費(fèi)（指：研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用）、專利申請維護(hù)費(fèi)、其他（辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等）

（二）在管理費(fèi)用科目下設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級明細(xì)科目

二、研究開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理

1、實(shí)際方式研究開發(fā)費(fèi)用支出時，借記研發(fā)支出-明細(xì)/輔助項(xiàng)目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等科目；

2、研發(fā)項(xiàng)目完工時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要么資本化，借記無形資產(chǎn)，要么費(fèi)用化，借記管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用，貸記研發(fā)支出-明細(xì)/輔助項(xiàng)目。

三、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收基數(shù)規(guī)定

以上列支的9大二級明細(xì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，并非全部可以作為稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，其中只有第1-8項(xiàng)可以，第九項(xiàng)-其他費(fèi)用則不可以。

方案二：改進(jìn)現(xiàn)有高新技術(shù)規(guī)定的設(shè)置

針對新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理缺乏可操作性的特點(diǎn)，國內(nèi)有一種新的改進(jìn)科目設(shè)置方法。主要是采用增設(shè)四個會計(jì)科目，下面詳細(xì)說明了四個會計(jì)科目核算的具體方法。

1、 專設(shè)幾個會計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用

設(shè)置研究開發(fā)支出、研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備、主體公積和研究成果等四個賬戶。

研究開發(fā)支出賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶，按研究、開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶用來反映所計(jì)提的研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，是研究開發(fā)支出賬戶的備抵賬戶。

主體公積賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權(quán)益的增加數(shù)，設(shè)置該賬戶的目的：是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時，有利于將其與實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進(jìn)行評價，避免評價的偏頗，從而可避免經(jīng)營者為了達(dá)到利潤目標(biāo)，而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與資本公積賬戶區(qū)分開來。

研究成果賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開發(fā)時，可增設(shè)科研經(jīng)費(fèi)賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。

2、研究開發(fā)支出的會計(jì)處理

(1) 發(fā)生研究開發(fā)支出的會計(jì)處理。發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出時，借記研究開發(fā)支出，貸記原材料、 應(yīng)付工資、 累計(jì)折舊等賬戶；同時還應(yīng)

按全額計(jì)提研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，借記管理費(fèi)用，貸記研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備。

(2) 研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的會計(jì)處理。當(dāng)某開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時：若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目取得成功形成無形資產(chǎn)的，借記無形資產(chǎn)，貸記研究開發(fā)支出，同時還應(yīng)按相等的金額，借記研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備，貸記主體公積；若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備，貸記研究開發(fā)支出。

(3) 企業(yè)購入研究成果的會計(jì)處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進(jìn)行開發(fā)的，則購入時，借記研究成果，貸記銀行存款；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，借記無形資產(chǎn)，貸記研究開發(fā)支出、 研究成果，同時借記研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備，貸記主體公積；若開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備，貸記研究開發(fā)支出，同時借記管理費(fèi)用，貸記研究成果